En este artículo hacemos un repaso a cómo los autónomos deben tributar las ayudas percibidas en su declaración de la Renta.
- El año 2021 fue un año de muchas subvenciones para autónomos.
- Las prestaciones por cese de actividad tributan como rendimientos del trabajo.
Aunque pueda parecer paradójico, el Estado también puede reclamar su parte en las ayudas para los autónomos. Son un ingreso más y, por tanto, deben incluirse en la declaración de la Renta. No obstante, en muchos casos, el efecto es neutro, ya que se han recibido para realizar desembolsos que acaban generando gastos desgravables.
Por supuesto, los autónomos societarios las habrán incluido en la declaración del impuesto sobre Sociedades. Por tanto, en su declaración de la Renta personal no deberán incluirlas. El resto sí deberán tenerlas presentes en esta campaña, siempre que se trate de ayudas concedidas en 2021. Veamos cómo se tratan los principales casos.
Subvenciones para autónomos por cese de actividad
En principio, se suscitó la duda de si debes declarar lo percibido por la prestación extraordinaria por cese de actividad. Se plantearon dos posibilidades:
- Considerarla como un ingreso más para incluir en el cálculo del rendimiento de las actividades económicas. Sigue la lógica de que es una ayuda para la supervivencia del negocio ante una situación extraordinaria, y no solo una prestación que recibe la persona.
- Entender que es un rendimiento del trabajo personal. Aquí es donde se declara la prestación ordinaria por cese de actividad.
A esta cuestión ha respondido la Dirección General de Tributos en varias consultas vinculantes. En sus contestaciones, sostiene que es una prestación análoga a la ordinaria. Y que, por tanto, debe calificarse como un rendimiento del trabajo.
Las prestaciones extraordinarias por cese de actividad tributan en la declaración de la renta como rendimientos del trabajo personal.
Además, en la consulta vinculante V0071-21 aclara qué pasa con los beneficios en las cotizaciones de los autónomos asociados a las prestaciones por cese de actividades. Explica que no hay incidencia en el IRPF. Por lo que tienen un efecto neutro que se manifiesta en que:
- El beneficio en la cotización disfrutado no tributa como renta en el IRPF.
- La parte de la cuota que no se paga tampoco supone un gasto deducible para calcular el rendimiento de la actividad económica.
Este criterio beneficia a aquellas personas que no tienen rendimientos del trabajo. Podrán disfrutar de la reducción de 2.000 euros. En la práctica, es como si solo tributasen por el importe que la cuantía de la prestación haya superado esa cantidad.
Ayudas a autónomos en la declaración de la Renta en estimación directa
En estimación directa, las subvenciones para autónomos deben imputarse conforme a los criterios de la normativa del impuesto sobre sociedades. Esta, como calcula la base imponible corrigiendo el resultado contable, nos remite al Plan General de Contabilidad. De acuerdo con ello, podemos encontrarnos varios casos:
Subvenciones para garantizar una rentabilidad mínima o cubrir un déficit de explotación
Por ejemplo, aquí encontramos las destinadas a paliar las pérdidas relacionadas con las restricciones de la actividad por medidas sanitarias. En este caso, lo que se hace es integrar en el resultado la subvención completa y, por tanto, declararla en el año en que se concedan, no en el que se reciban. La excepción sería que esté previsto que cubran pérdidas futuras de otros años. En ese caso, se declararía solo la parte correspondiente a 2021 y en años sucesivos lo que corresponda.
En general, las subvenciones para autónomos recibidas para compensar las pérdidas se declaran en el año de su concesión. Independientemente de que se hayan convocado o pagado en otro ejercicio.
Subvenciones para autónomos para adquirir activos
Aquí encontramos, por ejemplo, las destinadas a adquirir equipos de ventilación. Se imputan a cada ejercicio conforme se amortizan los activos adquiridos. No obstante, si los vendemos, en ese mismo ejercicio deberemos declarar todo lo que nos quede.
Ayudas para financiar gastos específicos
El impulso de programas de recuperación está haciendo bastante populares subvenciones para autónomos para financiar gastos concretos. Entre ellos, se incluyen los que financian servicios digitales. Tales como servicios de consultoría, auditorías y valoraciones, apoyo en operaciones de internacionalización, cursos de formación, etcétera. Se imputan en el mismo ejercicio en el que desgravamos los gastos.
Adquisición de existencias
Aquí podemos encontrar varias categorías:
- Si te subvencionan la adquisición de inventarios de algo que no vendes ni incorporas a los procesos de producción, podría entenderse como materiales diversos. Puede ser el caso, por ejemplo, de ayudas a la dotación de inventarios de mascarillas. En ese caso, las incluirías en la declaración al mismo ritmo que las damos de baja en el balance, siguiendo un criterio como FIFO o el precio medio ponderado.
- Si te han subvencionado la adquisición de algo que vendes o incorporas a los procesos, también deberás declararlo como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Adquisición de activos financieros
Las imputarás como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
Cancelación de deudas
Podemos encontrarnos con dos casos:
- Si te subvencionan la cancelación de una deuda asumida para financiar un elemento específico (como algo que tengas que haber adquirido), se imputa en función del elemento financiado.
- En los demás casos, tributará por completo en el ejercicio que la subvención cancele tu deuda.
Subvenciones a autónomos en estimación objetiva
En el caso de la estimación objetiva, el cálculo no tiene en cuenta las normas contables. Sin embargo, en las actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, para el cálculo del rendimiento, se suman otras percepciones empresariales. Entre estas se incluyen las subvenciones, que se imputarán a un año u otro de forma análoga a lo que sucede en estimación directa.
Si tributas por módulos y tu actividad no es agrícola, ganadera o forestal, deberás incluir el importe de las subvenciones en la declaración de la Renta.
Como ves, las subvenciones para autónomos deben incluirse en la declaración de la Renta en la mayoría de los casos. No obstante, en algunas situaciones no todo se imputa en el mismo ejercicio e, incluso, algunas no tributan como rendimientos de la actividad económica.
Artículo extraído de Sage Advice, redactado por Gonzalo García Abad, licenciado en Economía, Gonzalo es experto en fiscalidad, contabilidad, finanzas y derecho.
